預(yù)收款先開票，增值稅和收入確認(rèn)怎么做？

合同約定30%預(yù)收款，客戶要求先開票，稅務(wù)和賬務(wù)如何處理？

問： 我們公司與客戶簽訂了一份合同，約定合同簽訂后客戶預(yù)付30%的款項(xiàng)作為履約金，待合同正式開始履行后，這筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)為貨款。現(xiàn)在客戶要求我們先就這筆預(yù)收款開具發(fā)票。這種情況下，增值稅和收入應(yīng)該如何確認(rèn)？

一、增值稅如何處理？

答： 需要按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》第二十八條第一款的規(guī)定：

發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。

也就是說，發(fā)票一旦開具，增值稅納稅義務(wù)即發(fā)生。無論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到、貨物是否已經(jīng)發(fā)出，只要發(fā)票先開，就應(yīng)當(dāng)在開票當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。

因此，在您公司的情況下，雖然這筆款項(xiàng)屬于預(yù)收款，但因應(yīng)客戶要求先行開具了發(fā)票，開票當(dāng)月即產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，需要正常申報(bào)繳稅。

二、收入如何確認(rèn)？

答： 開票當(dāng)月不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在實(shí)際滿足收入確認(rèn)條件時(shí)再確認(rèn)收入。

1. 為什么開票當(dāng)月不確認(rèn)收入？

發(fā)票開具并不等同于收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)原則，即只有當(dāng)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、且收入與成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)收入。

在您公司的情況中，預(yù)收款屬于合同履約金，商品尚未發(fā)出、服務(wù)尚未提供，不符合收入確認(rèn)條件，因此不能在開票當(dāng)月確認(rèn)銷售收入。

2. 什么時(shí)候確認(rèn)收入？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)），企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂；
2）企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
3）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
5）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

因此，對(duì)于您公司這類預(yù)收款銷售模式，收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)為商品實(shí)際發(fā)出、服務(wù)實(shí)際開始履行、滿足上述條件的當(dāng)期，而非預(yù)收款或開票的時(shí)點(diǎn)。

三、如果沒有預(yù)收款，收入何時(shí)確認(rèn)？